中概股企業(yè)造假技術(shù)升級 香港審計(jì)、投行吐槽“也很無奈”
秦偉 香港報道
當(dāng)我發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫存和盤點(diǎn)表上有很大出入時，立刻打電話給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，他說，“先不管差異，讓客戶在盤點(diǎn)表上簽字拿回來，盤點(diǎn)另一個倉庫的同事手上的盤點(diǎn)表已經(jīng)被客戶搶走撕掉了……”
這一幕，是一位前四大員工的親身經(jīng)歷。
企業(yè)財(cái)務(wù)的造假行為，正在給上市鏈條上的會計(jì)師事務(wù)所和投行帶來巨大壓力，平衡控制風(fēng)險和增加收入之間的難度也越來越大。
“一般不是四大審的公司，我們都不會接。”一位香港外資銀行投資銀行部門的人士告訴本報記者，盡管四大并不能代表100%沒問題，還是相對安全一些。
不過，讓人頭疼的是，即使是四大這塊金招牌，現(xiàn)在也不能讓人徹底安心。揭露“中概股”財(cái)務(wù)造假的風(fēng)波已經(jīng)從美國刮到了香港，然而指責(zé)審計(jì)、投行失職的同時，卻鮮有人看到他們的無奈。
造假手段五花八門
去年，一場“渾水風(fēng)波”，讓眾多赴美上市的中資企業(yè)深陷造假漩渦。
多元印刷、空中網(wǎng)、中國高速頻道、東南融通、嘉林漢業(yè)、數(shù)百億、多元水務(wù)，這些曾經(jīng)輝煌一時的公司，紛紛成為投資者做空的對象。隨著美國證監(jiān)會(SEC)對其調(diào)查的深入，四大作為審計(jì)服務(wù)的提供者，也被卷入其中。
東南融通賬面上的一些交易，在往來銀行處無相應(yīng)記錄，早前收到的銀行詢證函也是偽造的。當(dāng)?shù)虑谌A永提出要進(jìn)行額外的審計(jì)工作時，管理層阻止并強(qiáng)行奪走了部分審計(jì)資料。“(去年)5月20日，東南融通的(審計(jì)委員會)主席向德勤華永承認(rèn)，該公司偽造了營業(yè)收入和賬面現(xiàn)金余額。”在最近提交給美國法院的一份文件中，德勤華永再次描述了辭任前的部分細(xì)節(jié)。
“審計(jì)一方面依賴于客戶提供的財(cái)務(wù)資料和發(fā)票之類的支持文件。”一名四大員工小李向記者解釋，另一方面靠詢證函核對客戶賬面數(shù)字是否正確。
所謂詢證函，是審計(jì)人員以被審計(jì)公司的名義向與其有往來的對象(被詢證人)發(fā)出，用來獲得被詢證人對于被審計(jì)公司相關(guān)信息或現(xiàn)存狀況的聲明。詢證函必須由審計(jì)人員親自寄發(fā)，是審計(jì)工作底稿的一個重要組成部分。
“對審計(jì)來說，詢證函是來自獨(dú)立第三方的證據(jù)，比客戶本身提供的資料更具有可信度。”小李說，但在整個審計(jì)程序中，詢證又是最簡單的，只需填妥客戶賬面數(shù)據(jù)寄給相應(yīng)對方就行，所以往往由初級員工完成。
然而，隨著客戶越來越“聰明”，這項(xiàng)審計(jì)程序中最簡單的工作風(fēng)險也在逐漸提高。東南融通并不是唯一想到偽造詢證函的公司。
“曾經(jīng)有家公司高層承認(rèn)，上一年度，他們的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)串通，偽造了一份采購合同，今年，他們把這項(xiàng)采購支出轉(zhuǎn)做壞賬處理了。但諷刺的是，上一年度，我們審計(jì)這家公司時，曾經(jīng)就這項(xiàng)采購給供應(yīng)商發(fā)過應(yīng)付賬款詢證函，對方不僅回復(fù)，且金額確認(rèn)無誤。”上述前四大員工說，原來是兩個高層串通，從外地寄回來的。“遇上這樣的事情，作為審計(jì)真的很無奈。
一些四大的員工說，為此，越來越多的詢證函只好采用“人肉快遞”的方式。審計(jì)人員親自拿著詢證函去銀行，看著對方確認(rèn)蓋章。
但這畢竟不是解決方法。“忙季一個人可能一周就要做二三個項(xiàng)目，根本沒那個時間。”四大員工小王告訴記者，當(dāng)客戶的供應(yīng)商或者開戶行在外地時，這種做法就更不現(xiàn)實(shí)，即便審計(jì)有時間，客戶也不愿意承擔(dān)那么高的費(fèi)用。
審計(jì)人員的差旅費(fèi)用是由被審計(jì)公司承擔(dān)，而經(jīng)濟(jì)狀況不好的情況下，公司已經(jīng)在盡力削減審計(jì)支出了。
前述前四大員工回憶說，而另一些造假手段，讓會計(jì)師事務(wù)所更加無奈。銀行水單都可能造假，只有一些有經(jīng)驗(yàn)的高層才能發(fā)現(xiàn)圖章的形狀有問題。
精益求精的時間悖論
風(fēng)險評估是審計(jì)過程中的重要一步。“理論上說，風(fēng)險增加審計(jì)工作就得增加，比如多抽取憑證，這就需要客戶提供更多資料。”四大員工小陳向記者解釋。
“我們使用基于風(fēng)險評估的審計(jì)方法，審計(jì)人員會對高風(fēng)險領(lǐng)域特別關(guān)注。”接受本報記者采訪時，德勤中國解釋稱，這也使得德勤能夠發(fā)現(xiàn)客戶賬務(wù)問題并向監(jiān)管者、投資者和股東及時拉響警報。
如果審計(jì)師認(rèn)為一家企業(yè)風(fēng)險提高，在核對費(fèi)用、盤點(diǎn)庫存等環(huán)節(jié)會增加樣本數(shù)目，擴(kuò)大覆蓋面，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。
“但是在忙季，很難完全做到。”小陳坦言，四大審計(jì)一家公司的周期一般為一周，但忙起來的時候，一家公司可能只有2-3天，在做一個項(xiàng)目的時候，還要同時被幾個前面已經(jīng)完成的項(xiàng)目“追殺”。“經(jīng)理看了底稿會提出問題，往往一邊做新項(xiàng)目，一邊還得處理舊項(xiàng)目的問題。”
“如果是整理得好的會計(jì)憑證，抽起來可能還比較快，但如果整理得比較亂，光是抽憑證就要加班。”提起抽樣，小陳顯得很無奈。
事實(shí)上，除了簡單的增加樣本，在經(jīng)歷了去年的中概股風(fēng)波后，四大對其客戶的風(fēng)險評估似乎業(yè)已趨緊，今年以來，多家上市公司因無法提供規(guī)定資料，被迫延遲發(fā)布業(yè)績。
今年3月底，歲寶百貨(0312.HK)公告稱，由于需要更多時間提供規(guī)定資料，使負(fù)責(zé)審計(jì)的畢馬威事務(wù)所就其在2011年進(jìn)行的若干交易實(shí)施及完成審計(jì)程序，全年業(yè)績將延遲公布。
4月，澳優(yōu)乳業(yè)(1717.HK)表示，已經(jīng)收到負(fù)責(zé)其審計(jì)的安永信函，其中提及審計(jì)過程中，出現(xiàn)一些有關(guān)其在中國境內(nèi)主要附屬公司澳優(yōu)乳業(yè)(中國)公司的銷售未解決事宜。此外，問題還涉及存貨和應(yīng)收賬款。安永已在3月29日暫停對該公司的審計(jì)工作。
“如果客戶不能提供一些資料，或者提供的資料有問題，就可能出現(xiàn)無法出具意見或者需要提供更多資料以完成審計(jì)工作的說法。”小陳稱，現(xiàn)在其所在的會計(jì)師事務(wù)所對有些項(xiàng)目已經(jīng)增加了對客戶內(nèi)部控制的審計(jì)或增加了審計(jì)內(nèi)容。
對一些問題更嚴(yán)重的客戶，四大也有選擇辭任。
今年3月，德勤·關(guān)黃陳方(德勤香港)先是辭任博士蛙國際(1698.HK)審計(jì)師一職，因其未能積極提供相應(yīng)的審計(jì)文件配合工作，同時對一筆金額為3.92億元的預(yù)付款和部分經(jīng)銷商交易的實(shí)質(zhì)存在性表示懷疑。
同在3月，德勤·關(guān)黃陳方再辭任大慶乳業(yè)(1007.HK)的審計(jì)工作，在給管理層的信函中稱，大慶乳業(yè)的牛奶采購交易存在舞弊； 2月在審計(jì)工作中所目睹的銷售單據(jù)，與進(jìn)行稅務(wù)局調(diào)查后于3月交回的文件之間的差異未作解釋；收購擠奶站、牧場及荷斯坦種乳牛的有效性及商業(yè)實(shí)質(zhì)。
投行也尷尬
在中國企業(yè)上市的鏈條中，投行依賴于會計(jì)師事務(wù)所的成果開展工作，而會計(jì)師事務(wù)所的無奈，也讓知名投行陷入尷尬。
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